Требования налоговой, на которые можно не отвечать

Налоговые декларации за 3 квартал 2022 года сданы. Можно было бы выдохнуть, отчетный период закончился. Но как бы не так…Начинается второй - камеральные налоговые проверки.

Напомним, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) – пункт 2 статьи 88 НК РФ. Исключения установлены для налоговых деклараций по НДС: срок проведения проверки составляет 2 месяца (может быть продлен до 3-х месяцев). 

Практически каждая камеральная налоговая проверка сопровождается требованиями о представлении пояснений или документов.

И вот в этот период всех бухгалтеров можно разделить на 2 группы:

Первая группа – безоговорочно отвечает на все требования, предоставляет любые документы по запросу налоговой инспекции («лишь бы не трогали»).

Вторая группа – сначала проштудирует полученное требование на предмет законности его выставления. После чего принимает решение исполнить требование или отказать. 

Многолетняя практика показывает, что незаконные требования не редкость. 

Давайте разберемся в каких случаях на требование можно ответить отказом: 

Отсутствуют основания для выставления требования

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Исключения:

Налоговый орган вправе истребовать пояснения, когда:

• в налоговой декларации выявлены ошибки, расхождения
• подана уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате
• подана налоговая декларация, в которой заявлен убыток

ВАЖНО!!! Налоговый орган может потребовать только дать пояснения или представить уточненную декларацию, а не документы. Налогоплательщик вправе, НО НЕ ОБЯЗАН прикладывать к пояснениям документы.

Налоговый орган вправе истребовать документы, когда:

• в декларации заявлены льготы
• представлена уточненная декларация, в котором сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи
• в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы
• представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета
• выявлены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур самого налогоплательщика и других налогоплательщиков
• выявлены несоответствия при проверке единой (упрощенной) налоговой декларации, налоговых деклараций по НДС, УСН или декларации по ЕСХН
• по налогу на прибыль заявлен инвестиционный вычет; представлена декларация по налогам, связанным с использованием природных ресурсов; декларация по акцизам

В случаях, не оговоренных выше, налоговый орган не вправе истребовать пояснения или документы у налогоплательщика.

Требование выставлено за пределами налоговой проверки 

Истребование документов у налогоплательщика допускается только в период проведения камеральной налоговой проверки (3 месяца) либо дополнительных мероприятий налогового контроля (по решению руководителя налогового органа, срок 1 месяц) – пункт 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". 

В своем письме от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@ ФНС России разъяснила какие требования не соответствуют установленной форме:

• в требованиях не указаны мероприятие налогового контроля при проведении которого возникла необходимость в их представлении
• в требованиях не указаны сведения, позволяющие идентифицировать истребуемые документы и/или сделку, контрагента
• в требовании запрошены документы, которые не относятся к предмету проверки
• требование направлено за пределами срока проведения проверки

При этом отмечается, что требование является ненормативным правовым актом, устанавливающим обязанности лица, которому оно адресовано. Возложение на такое лицо обязанностей, не вытекающих из положений НК РФ, в случае привлечения его к ответственности за непредставление истребуемых документов (информации) приводит к нарушению его прав, что является причинами возникновения споров в деятельности налоговых органов.

Пример незаконного требования:

В соответствии с подп. 11 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не исполнять неправомерные требования налоговых органов.

Таким образом, при получении требования нам нужно ответить на следующие вопросы:

Что истребуют: пояснения или документы? Наличие оснований для выставления требования?

Соблюден ли срок для выставления требования?

Запрашиваемые документы соответствуют предмету проверки?

Ответ «ДА» на все вопросы – представляем пояснения/документы. 

Ответ «НЕТ» на любой из вопросов – представляем мотивированный отказ.

Помимо мотивированного отказа на требование, налогоплательщик вправе обжаловать действия налоговой инспекции.

Жалоба подается в письменной форме (форма по КНД 1110121) в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Срок для подачи жалобы - в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Срок рассмотрения жалобы – в течение 15 дней с момента ее получения.